跨境业务的税负：来源地与转让定价

来源地与架构

架构设计的税务起点是 DIPN 21 的经营法：采购、知识产权持有、区域管理分设在不同实体，各自利润的来源地按其作业判定。架构必须与实际决策地和人员配置一致，否则来源地主张与转让定价都会被质疑。

转让定价规则

关联交易适用独立交易原则（IRO 第 50AA／50AAF 条；DIPN 58）。集团内部货款、服务费、特许权使用费须有可比基准支持；常用方法包括可比非受控价格法（CUP）、再销售价格法（RPM）、交易净利润法（TNMM）等，与 OECD 框架一致。

文档门槛

同时满足规模测试（三选二）与关联交易额测试方可豁免编制 Master File／Local File（见下表）。Local File 须于会计期结束后 9 个月内备妥，税务局要求后 1 个月内提交。接近门槛的公司应按须编制准备，不宜假定「规模小就不用做」。

Master File／Local File 豁免门槛

国别报告（CbCR）

最终母公司所属集团合并收入 ≥68 亿港元（约 7.5 亿欧元）的跨国集团须提交国别报告，时限为集团财政年度结束后 12 个月内；香港实体另有通知税务局其申报实体身份的义务。

双重征税的解决

香港与内地对同一利润的征税分歧可透过安排下的相互协商程序（MAP）处理；申请前的文档完备性在很大程度上决定 MAP 的成败。