跨境業務的稅負：來源地與轉讓定價

來源地與架構

架構設計的稅務起點是 DIPN 21 的經營法：採購、知識產權持有、區域管理分設在不同實體，各自利潤的來源地按其作業判定。架構必須與實際決策地和人員配置一致，否則來源地主張與轉讓定價都會被質疑。

轉讓定價規則

關聯交易適用獨立交易原則（IRO 第 50AA／50AAF 條；DIPN 58）。集團內部貨款、服務費、特許權使用費須有可比基準支持；常用方法包括可比非受控價格法（CUP）、再銷售價格法（RPM）、交易淨利潤法（TNMM）等，與 OECD 框架一致。

文檔門檻

同時滿足規模測試（三選二）與關聯交易額測試方可豁免編製 Master File／Local File（見下表）。Local File 須於會計期結束後 9 個月內備妥，稅務局要求後 1 個月內提交。接近門檻的公司應按須編製準備，不宜假定「規模小就不用做」。

Master File／Local File 豁免門檻

國別報告（CbCR）

最終母公司所屬集團合併收入 ≥68 億港元（約 7.5 億歐元）的跨國集團須提交國別報告，時限為集團財政年度結束後 12 個月內；香港實體另有通知稅務局其申報實體身份的義務。

雙重徵稅的解決

香港與內地對同一利潤的徵稅分歧可透過安排下的相互協商程序（MAP）處理；申請前的文檔完備性在很大程度上決定 MAP 的成敗。